Налоговый вычет 14 МРП: права, выгоды и способы оформления

Что такое налоговый вычет

В соответствии с законодательством, подлежат налогообложению различные виды доходов, включая заработную плату работника, в том числе трудового иммигранта-резидента и домашнего работника. 

Также под налогообложение попадают доходы от продажи товаров, услуг и работ, оплата третьим лицом выполненных работ или предоставленных услуг, а также стоимость товаров. Кроме того, налогооблагаемыми являются доходы, полученные в виде выполненных работ или предоставленных услуг для погашения долгов, а также доходы от бесплатно переданного имущества, прощенных долгов или уменьшения требований к должнику. 

Пенсионные выплаты, стипендии, доходы от накопительного страхования, дивиденды, вознаграждения, выигрыши, вознаграждения по операциям репо, доходы индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, а также доходы от подсобного хозяйства также подпадают под налогообложение.

Работники имеют право на следующие вычеты по индивидуальному подоходному налогу:

• Вычет на обязательные пенсионные взносы (ОПВ) согласно законодательству о пенсионном обеспечении.
• Вычет по взносам на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС) в соответствии с законодательством о обязательном социальном медицинском страховании.
• Вычет по пенсионным выплатам и договорам накопительного страхования.

Кроме того, существуют стандартные налоговые вычеты, включая ежемесячный вычет в размере 14 МРП. МРП (месячный расчетный показатель) в 2024 году составляет 3 692 тенге, что делает размер стандартного налогового вычета за месяц 51 688 тенге (14 МРП * 3 692). Важно отметить, что стандартный вычет применяется ежемесячно, и общая сумма за год не должна превышать 168-кратный месячный расчетный показатель, установленный законом о республиканском бюджете. В 2024 году эта сумма составляет 620 256 тенге (168 МРП * 3 692).

Когда применяется вычет 14 МРП

14-кратный размер МРП (Подпункт 1 предусмотрен в редакции Закона РК от 20.12.2021 № 85-VII (введен в действие с 01.01.2022), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. Стандартный вычет применяется за каждый календарный месяц. Общая сумма стандартного вычета за календарный год не должна превышать 168-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

От чего зависит размер налогового вычета

С 2022 года, по поручению Президента РК, налоговые вычеты были переведены с такого расчетного показателя как минимальная заработная плата (МЗП) в другой показатель – МРП. Также применение МЗП было поручено исключить в качестве расчетного показателя не только в налоговых, но и в социальных, и других сферах. Каждый год размеры вычетов будут меняться в зависимости от МРП.

Налоговые вычеты по ИПН предусмотрены ст.342 НК РК. Их перечень довольно обширный. Физлицо имеет право уменьшить налогооблагаемый доход, применив следующие вычеты:

• ОПВ 10%;
• ВОСМС 2%;
• пенсионные выплаты в пределах 14 МРП в месяц (пп.1 п.1 ст.345 НК РК);
• выплаты по договорам накопительного страхования 14 МРП в месяц (п.2 ст.345 НК РК);
• стандартный вычет 14 МРП в месяц (пп.1 п.1 ст.346 НК РК);
• стандартный вычет 882 МРП в год (положен не всем категориям работников) согласно пп.2 п.1 ст.346 НК РК;
• вычет по добровольным пенсионным взносам (ст.347 НК РК);
• вычет на медицину до 94 МРП в год (ст.348 НК РК);
• вычет по вознаграждениям в ЖССБ («Отбасы банке»), согласно ст.349 НК РК.

При этом, вычеты по ОПВ и ВОСМС не требуют подачи заявления в бухгалтерию, а также могут применяться одновременно у нескольких работодателей, если работник трудится по совместительству.

Остальные вычеты требуют подачи в бухгалтерию заявления (в произвольной форме) и подтверждающих документов (п.1 ст.343 НК РК). Применять каждый из таких вычетов можно только у одного работодателя, по выбору работника (п.3 ст.343 НК РК).

При этом, стандартный вычет 882 МРП в год положен только (пп.2 п.1 ст.346 НК РК):

• ветеранам боевых действий на территории других государств («афганцам»);
• инвалидам всех трех групп;
• одному из родителей (опекунов, попечителей) ребенка-инвалида до 18 лет (за каждого такого ребенка);
• одному из родителей (опекунов, попечителей) ребенка-инвалида с детства в течение всей жизни такого ребенка (за каждого);
• одному из усыновителей, до достижения усыновленным ребенком 18 лет (за каждого усыновленного ребенка);
• одному из приемных родителей — в течение срока действия договора о передаче ребенка в приемную семью (за каждого).

Вычеты применяются к доходу работника последовательно (п.5 ст.342 НК РК). 

Если сумма примененных вычетов превысит сумму начисленного дохода, то все последующие вычеты применять в данном налоговом периоде уже нельзя (т.е. налогооблагаемый доход не может иметь отрицательное значение).

Написав заявление в бухгалтерию работодателя на применение налогового вычета можно увеличить сумму зарплаты, получаемой «на руки».

Самым популярным вычетом, который распространяется на всех работников, является стандартный налоговый вычет 14 МРП.

Чаще всего работодатели сами напоминают работникам о том, что нужно написать заявление о его применении. Но лучше проконтролировать этот вопрос самостоятельно, поскольку отсутствие заявления может значительно отразиться на зарплате к выдаче.

Рассмотрим на примере, как повлияет на сумму к выдаче подача заявления на стандартный вычет 14 МРП.

Пример. Оклад работника 150 000 тг. Заявление на вычет 14 МРП не подавалось.

150 000 *10% =15 000 тг. (ОПВ)

150 000 *2% = 3 000 тг. (ВОСМС)

150 000 - 15 000 - 3 000 = 132 000 тг. (налогооблагаемая база по ИПН)

132 000 *10% =13 200 тг. (ИПН)

150 000 -15 000 - 3 000 - 13 200 = 118 800 тг. (зарплата «на руки»).

Теперь рассмотрим вариант, когда заявление на вычет 14 МРП работник написал. 

Это повлияет на расчет налогооблагаемой базы, а значит и суммы ИПН.

Важно: в 2024 г. 1 МРП составляет 3 692 тг., 14 МРП — 51 688 тг.

150 000 - 15 000 - 3 000 - 51 688 = 80 312 тг. (налогооблагаемая база по ИПН)

80 312 *10% =8 031 тг. (ИПН)

150 000 - 15 000 - 3 000 - 8 031 = 123 969 тг. (зарплата «на руки»).

Как видим, написание заявления позволит увеличить ежемесячную сумму зарплаты «на руки» на: 123 969 - 118 800 =5 169 тг

За год работник получит на руки больше на: 5 169 *12 = 62 028 тг.

Как оформить вычет 14 МРП в Казахстане

Вычет по ИПН 14 МРП можно оформить в Казахстане. Согласно ст.342 НК РК физлица имеют право на применение ряда налоговых вычетов при расчете налогооблагаемой базы по ИПН.

Стандартный налоговый вычет привязан к значению МРП, составляя 14 МРП ежемесячно. 

Для получения вычета в 14 МРП достаточно заявления

Образец заявления на вычет 14 МРП 

Заявление на вычет 14 МРП производится в произвольной форме. Ниже прикреплен пример подробного заявления от работника в бухгалтерию организации.

Кто имеет право на вычет 14 МРП

Работник-гражданин Казахстана

Наиболее распространенной ситуацией является использование вычета по доходу гражданина-резидента Республики Казахстан, выплачиваемого в рамках трудового договора.

Согласно пункту 1 статьи 317 Налогового кодекса РК, исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога (ИПН) на доходы граждан РК, иностранцев или лиц без гражданства, являющихся резидентами РК, производятся налоговым агентом по ставке 10%, установленной статьей 320 НК РК.

В соответствии с пунктом 1 статьи 353 НК РК сумма облагаемого дохода работника определяется следующим образом:

• Сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период.
• Минус сумма корректировки (пункт 1 статьи 341 НК РК).
• Минус сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 НК РК.

Таким образом, прежде чем применить вычет в размере 14 МРП, необходимо сначала учесть другие вычеты, предусмотренные статьей 342 НК РК, такие как вычет по обязательным пенсионным взносам (ОПВ) и вычет по взносам на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС).

Для примера:

Работнику ТОО на ОУР, гражданину РК, начислена зарплата за месяц в размере 200 000 тенге. Работник подал заявление на предоставление стандартного вычета в размере 14 МРП при приеме на работу. Других льгот и прав на иные вычеты по ИПН у работника нет. Рассчитаем сумму ИПН.

• 200 000 * 10% = 20 000 тенге (ОПВ)
• 200 000 * 2% = 4 000 тенге (ВОСМС)
• (200 000 - 20 000 - 4 000 - (14 * 3 692)) * 10% = 124 312 * 10% = 12 431 тенге (ИПН).

Сумма ИПН к удержанию и перечислению в бюджет составила 12 431  тг. с учетом примененного вычета 14 МРП.

Для сравнения, если бы работник не написал заявление на предоставление вычета, сумма ИПН составила бы:

(200 000 - 20 000 - 4 000) *10% = 176 000 *10% = 17 600 тг. (ИПН).

Сумма ИПН к удержанию и перечислению в бюджет составила 17 600 тг., если вычет 14 МРП не применялся.

Таким образом, написав заявление на вычет работник ежемесячно экономит на ИПН сумму: 17 600 - 12 431 = 5 169 тг.

Работник работает по совместительству

Если работник одновременно трудится не только у одного налогового агента, он может применять вычет в размере 14 МРП только у одного из них, по своему выбору.

Для доходов, выплаченных совместителю, применяются те же принципы удержания индивидуального подоходного налога (ИПН), что и для доходов обычного работника.

Согласно статье 322 Налогового кодекса РК обложению ИПН подлежат различные доходы работника, включая тех, кто работает по совместительству:

• Выплаченные деньги в наличной или безналичной формах в связи с трудовыми отношениями.
• Доходы работника в натуральной форме.
• Доходы работника в виде материальной выгоды.

Ставка ИПН для совместителя составляет 10% (согласно статье 320 НК РК). При этом совместитель имеет право на те же вычеты, что и все работники, включая вычеты по обязательным пенсионным взносам (ОПВ), взносам на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС), стандартный вычет в размере 14 МРП, стандартный вычет в размере 882 МРП (при наличии оснований), а также другие вычеты (например, на медицинские расходы, вознаграждения в "Отбасы банке" и т. д.).

Работающий по совместительству также должен подать заявление на применение вычета. Однако перед использованием вычета в размере 14 МРП следует удостовериться, что работодатель по основному месту работы уже не применяет данный вычет. Налоговый агент не обязан проверять это, и ответственность за неправомерное применение вычета несет сам работник. Чтобы избежать подобных ситуаций и избежать лишних забот, рекомендуется связаться с бухгалтерией основного места работы совместителя и уточнить, не применяется ли там уже вычет в размере 14 МРП.

Важно помнить, что если сумма заработной платы (включая совместительство) не превышает 25 МРП в месяц (25 * 3 692 = 92 300 тг. в 2024 году), работник имеет право на 90% уменьшение налогооблагаемой базы по ИПН.

Таким образом, может возникнуть ситуация, когда у работника нет права на вычет в размере 14 МРП, но при этом есть право на 90% корректировку по ИПН.

Работник по договору ГПХ

Часто возникает вопрос о возможности применения вычета в размере 14 МРП исполнителем, работающим по договору гражданско-правового характера (ГПХ).

Согласно пункту 2 статьи 353 Налогового кодекса Республики Казахстан, размер облагаемого дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг по договорам ГПХ, полученного физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (ИП) или лицом, занимающимся частной практикой, определяется следующим образом:

• Сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде.
• Минус сумма корректировки дохода (пункт 1 статьи 341 НК РК).
• Минус сумма налогового вычета в виде обязательных пенсионных взносов (ОПВ), взносов на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС) и стандартных вычетов, указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 346 НК РК.

Поскольку вычет в размере 14 МРП упоминается в подпункте 1 пункта 1 статьи 346 НК РК, исполнители, работающие по ГПХ, не имеют права на его применение. Они обладают только возможностью применения вычета в размере 882 МРП (при наличии оснований и соответствующих документов).

Это подтверждается ответом Председателя Комитета по налогам и сборам Министерства финансов РК от 18.03.2019 года на вопрос от 20.02.2019 года № 536138/1.

Пример: Исполнитель, работающий по договору ГПХ, получил доход в размере 300 000 тенге от заказчика – индивидуального предпринимателя, работающего по упрощенной системе налогообложения. Сколько составит индивидуальный подоходный налог (ИПН) к уплате, если у исполнителя нет права на вычеты в размере 14 МРП и 882 МРП?

• 300 000 * 10% = 30 000 тенге (ОПВ)
• 300 000 * 2% = 6 000 тенге (ВОСМС)
• (300 000 - 30 000 - 6 000) * 10% = 264 000 * 10% = 26 400 тенге (ИПН)

Таким образом, применять вычет 14 МРП к доходу исполнителя в рамках договора ГПХ налоговый агент не вправе.

Директор-учредитель

Обычная ситуация возникает, когда учредитель ТОО становится его директором. Возможно ли применение вычета в размере 14 МРП к его доходам в таком случае?

Поскольку, приняв на себя обязанности директора, учредитель получает доходы в рамках трудового договора, облагаемый доход по индивидуальному подоходному налогу (ИПН) будет определяться так же, как и для других наемных работников, в соответствии с пунктом 1 статьи 353 Налогового кодекса Республики Казахстан.

Вычеты также будут рассчитываться в соответствии с пунктом 1 статьи 343 НК РК, включая право на вычет в размере 14 МРП.

Примечание: В соответствии с пунктом 2 статьи 140 Трудового кодекса РК, если единственный учредитель (участник, акционер) является единоличным исполнительным органом юридического лица, то трудовой договор не заключается. Трудовые отношения оформляются актом работодателя о приеме на работу. Иными словами, директор-учредитель не заключает трудовой договор сам с собой, но подписывает акт о приеме на работу, который, фактически, заменяет трудовой договор. Доходы (зарплата) директора при этом признаются доходами, полученными в рамках трудового договора.

Как и в случае с другими работниками, учредителю-директору потребуется предоставить заявление для применения вычета.

Работник-пенсионер

Доходы работников, достигших пенсионного возраста, также подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом (ИПН), как и заработки других работников. Однако бухгалтеру важно проявить внимание и не удерживать обязательные пенсионные взносы (ОПВ), страховые взносы по социальному обеспечению (СО), взносы на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС) и обязательное общественное социальное медицинское страхование (ООСМС) за работника-пенсионера. Следовательно, суммы ОПВ и ВОСМС не могут быть учтены в вычетах по ИПН (поскольку для работника-пенсионера они равны нулю). Таким образом, к доходу применяется только стандартный вычет в размере 14 МРП (если только пенсионер не пользуется этим вычетом у другого налогового агента).

Также, согласно пункту 1-1 статьи 353 Налогового кодекса Республики Казахстан, сумма облагаемого ИПН дохода работника может быть уменьшена на 90%, если начисленный доход за налоговый период не превышает 25 МРП.

Пример: Работник-пенсионер трудится в индивидуальном предпринимательстве на упрощенной системе налогообложения, оклад составляет 100 000 тенге. Также работник подал заявление на использование стандартного вычета по ИПН в размере 14 МРП.

Расчет ИПН будет следующим, учитывая, что ОПВ и ВОСМС с доходов пенсионера не удерживаются:

(100 000 - (14 * 3 692)) * 10% = (100 000 - 51 688) * 10% = 48 312 * 10% = 4 831 тенге.

Таким образом, на руки работник получит: 100 000 - 4 831 = 95 169 тенге.

Работник-инвалид

Работники, столкнувшиеся с инвалидностью, имеют право на использование стандартного вычета в размере 882 МРП в год (пункт 2 пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса Республики Казахстан). Возможно ли для такого работника дополнительно применять стандартный вычет в размере 14 МРП ежемесячно?

Согласно пункту 2 пункта 1 статьи 346 НК РК, если у физического лица есть несколько оснований для использования вычетов, исключение доходов не должно превышать установленный предел дохода (т.е. 882 МРП).

Таким образом, для доходов работника-инвалида последовательно применяются вычеты по ОПВ, 14 МРП, и только затем - 882 МРП. Вычет по ВОСМС не применяется, так как государство оплачивает ВОСМС для лиц с инвалидностью.

Для иллюстрации, предположим, что работник-инвалид 3 группы трудится в индивидуальном предпринимательстве по упрощенной системе налогообложения, а его оклад составляет 150 000 тенге. Работник подал заявление на применение вычета по ИПН в сумме 14 МРП, предоставил документы, подтверждающие инвалидность, а также запросил вычет в сумме 882 МРП в год. Проведем расчет ИПН.

150 000 * 10% = 15 000 тенге (ОПВ)

Налогооблагаемая база по ИПН рассчитывается следующим образом:

150 000 - 15 000 - (14 * 3 692) - (882 * 3 692) = 150 000 - 15 000 - 51 688 - 3 256 344 = - 3 173 032

Как видим, база для расчета ИПН оказывается отрицательной, что означает, что ИПН к уплате будет равен нулю.

Работники-иностранцы

В Казахстане существует значительное количество иностранных работников, включая тех, кто обладает видом на жительство (ВНЖ), тех, кто является резидентом РК, но не обладает ВНЖ, а также иностранных нерезидентов. Каким образом применяется вычет в размере 14 МРП к их доходам?

Важно отметить, что возможность применения вычета в размере 14 МРП напрямую зависит от статуса резидентства.

Согласно пункту 3 статьи 655 Налогового кодекса Республики Казахстан, исчисление индивидуального подоходного налога (ИПН) на доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, осуществляется налоговым агентом без применения налоговых вычетов. Это осуществляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 320 НК РК (10%), к сумме доходов физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями.

Согласно статье 217 НК РК, физическим лицом-резидентом признается лицо:

• Постоянно пребывающее в Республике Казахстан (не менее 183 календарных дней включая дни приезда и отъезда, в течение 12 месячного периода).
• Непостоянно пребывающее в Республике Казахстан, но центр жизненных интересов которого находится в Республике Казахстан.

Лицо также признается физическим лицом-резидентом, независимо от времени проживания в Республике Казахстан и других критериев, если оно:

• Является гражданином РК.
• Подало заявление о приеме в гражданство РК.
• Подало заявление о разрешении постоянного проживания в РК без приема в гражданство РК.

Индивидуальный предприниматель 

Иногда бывает так, что физическое лицо работает по трудовому договору, одновременно являясь индивидуальным предпринимателем (ИП). Возможно ли использовать вычет в размере 14 МРП для дохода такого работника по трудовому договору?

Согласно пункту 1 статьи 342 Налогового кодекса Республики Казахстан, физические лица имеют право на применение стандартных налоговых вычетов, включая вычет в размере 14 МРП.

Однако поскольку применение одного вида вычета (за исключением обязательных пенсионных взносов и взносов на обязательное социальное медицинское страхование) допускается только у одного налогового агента (согласно пункту 3 статьи 343 НК РК), использование вычета в размере 14 МРП у работодателя-ИП возможно только в том случае, если этот вычет не был уже использован при расчете ИПН на доходы от предпринимательской деятельности. При этом также требуется подача заявления работодателю в произвольной форме.

Если вычет уже был применен при исчислении доходов от предпринимательской деятельности, то его повторное использование у работодателя по трудовому договору не допускается.